关于食品广告、房地产广告管理有关问题的答复

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国家税务总局


国家税务总局关于印发《金税工程增值税计算机稽核系统业务需求（摘要）》的通知
国家税务总局



各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
为切实搞好金税工程的建设，提高增值税计算机稽核系统的有效性，总局在认真总结金税一期工程实践的基础上，根据我国增值税管理的特点和现状，借鉴国际上增值税稽核管理方面的成功做法，研究制定了金税工程增值税计算机稽核系统业务需求（以下简称《需求》），并将根据《
需求》制定增值税计算机稽核系统运行管理办法。现将《需求》摘要印发给你们，并就有关问题通知如下：
一、为保证增值税一般纳税人申报数据的准确性，增值专用发票进销项数据应严格按照《需求》所确定的方式采集，即：存根联数据从防伪税控系统的报税子系统取得，抵扣联数据从税务机关的认证子系统取得（增值税防伪税控系统今后将逐步推行到所有增值税一般纳税人）；纳税人
向税务机关申报增值税纳税申报电子数据，应通过计算机管理系统产生，不得使用录入器。
二、为便于增值税一般纳税人履行纳税申报义务，有利于税务机关及时掌握和使用企业的申报资料，总局对现行增值税一般纳税人申报办法做了必要的修订，《需求》与修订后的申报办法是配套设计的，有关申报的具体事项将另行通知。
三、《需求》确定后，要进行软件的设计开发和设备的招标，系统的正式启动将推迟到1999年9月。在此期间，总局将加快增值税防伪税控系统的推行进度，力争覆盖全国所有开具十万元以上发票的企业。
四、金税工程的业务工作，地市级以上国税局统一由流转税管理部门主管并由专人负责，目前尚由其他部门负责的地区必须于一季度内，将此项工作职责划转流转税管理部门，同时做好相关业务人员的调整，保障工作的前后衔接。省级国税局要将上述职责划转情况及流转税管理部门专
项负责人员名单于4月20日前报送总局（流转税管理司）。
五、本通知下发后，以前文件与本通知有抵触的，按本通知的规定执行。

附件：《金税工程增值税计算机稽核系统业务需求》（摘要）
一、增值税计算机稽核系统建设目的
建立基于企业申报信息稽核为主导、基于增值税专用发票（以下简称专用发票）稽核为辅助的增值税计算机稽核系统，强化以两级稽核为核心的增值税日常稽查的实施手段。
二、增值税计算机稽核系统建设目标
对增值税一般纳税人专用发票信息和纳税申报信息进行全面采集和全部稽核，形成“一级全面采集、四级全面稽核”的稽核体系。
（一）数据采集工作主要由区县级税务机关完成。
1．专用发票数据采集。为了保证稽核数据的准确性，专用发票存根联和抵扣联数据一律使用防伪税控系统采集。其中存根联数据由企业开票子系统自动生成，抵扣联数据由税务机关认证子系统自动生成。专用发票的采集面根据防伪税控系统推行范围确定。在现阶段，凡是防伪税系统
开具的专用发票都必须采集到稽核系统进行稽核。待防伪税控系统在全面全面推广后，再对所有专用发票进行稽核。
2．申报数据采集。已经推行征管软件的地区，稽核系统不再单独建立该项数据库，需要运用申报数据时，调用征管软件中的纳税申报数据库。没有推行征管软件的地区，由区县级税务机关全面采集，采集方法为：
（1）在自原的原则下，纳税人可以申报利用计算机系统（不包括录入器）产生的电子数据，税务机关接受申报后再将电子数据转换为稽核系统数据库；
（2）纳税人不能利用计算机系统产生申报电子数据的，由区县级税务机关负责录入。
（二）稽核工作由各级税务机关分级完成。其中申报信息稽核由区县级税务机关完成，而专用发票稽核由地市级税务机关、省级税务机关和总局共同完成，其中地市级税务机关负责稽核购销双方均在本地区范围内的专用发票，省级税务机关负责稽核省内跨地区的专用发票，总局负责稽
核跨省的专用发票。
三、增值税计算机稽核系统主要功能。根据系统建设目的，共设置“申报信息稽核”、“专用发票稽核”、“一般纳税人档案管理”、“专用发票内部收发存管理”和“税源统计”等五项功能。其中“申报信息稽核”和“专用发票稽核”为主要功能，其他三项功能为辅助功能，一是为
前两项稽核功能提供必要的数据来源，二是为进一步加强增值税的征收管理创造有利条件。
（一）申报信息稽核。以纳税申报资料为基础，根据每个行业的平均水平，确定税负率和销售额变动率的正常峰值。定期计算分析一般纳税人的税负率和销售额变动率，将两项指标超过正常峰值的纳税人作为纳税申报异常企业，列印《稽查单》送交二级稽核。
（二）专用发票稽核。对增值税专用发票存根联和抵扣联进行稽核，检查有无利用专用发票偷骗税行为。具体稽核方式有两种：
1．交叉比对。利用计算机将购货方专用发票抵扣联和销货方存根联进行逐一核对，对有抵扣联而无存根联的专用发票以及抵扣联、存根联票面内容不符的专用发票，列印《稽查单》送交检查。
2．稽核查询。在日常检查工作中，对于存在质疑的专用发票，税务人员将其号码录入计算机，稽核系统利用“全国丢失、被盗专用发票数据库”和“专用发票流向数据库”进行快速稽核，首先检查是否属于丢失被盗发票，然后再检查与真票的发放流向是否一致，以此来判断专用发票
的合法性。“全国丢失、被盗专用发票数据库”根据各地丢失、被盗的专用发票建立，“专用发票流向数据库”根据税务机关逐级发放专用发票的流向由计算机自动生成。
（三）一般纳税人档案管理。建立一般纳税人基本情况数据库，为稽核系统提供必要的数据，同时为各级税务机关全面掌握一般纳税人情况，做好一般纳税人认定、年审等各项管理工作提供必要条件。
（四）专用发票内部收发存管理。利用稽核系统加强总局、省、地市、区县四级税务机关专用发票计划、发放、调拨和票款结算的管理，建立“专用发票流向数据库”为发票稽核服务。
（五）税源统计。各地对一般纳税人的纳税申报资料进行分类汇总并逐级上报，为上级税务机关提供决策依据；同时，每一级税务机关根据工作需要确定一定数量的重点企业，基层税务机关通过稽核系统按月上报重点企业纳税申报的明细情况。



1999年2月13日
公民应有的法律警惕：签字宜谨慎 画押须小心
——对一宗船舶抵押借款合同案的评析

倪学伟

[案情]
原告（被上诉人）：中国农业银行北海市分行城郊支行。
被告（上诉人）：苏文远，男，44岁，渔民。
被告（上诉人）：曾允兴，男，52岁，渔民。
被告：北海市海城区新城渔业管理委员会（下称渔管会）。
被告苏文远、曾允兴因承包被告渔管会所属“北海1927”、“北海1928”号渔船,应允由渔管会出面以苏、曾二人名义向原告下属营业所申请贷款，为此，渔管会于1993年12月18日向营业所提出借款申请，并在借款申请书中签署同意担保和加盖渔管会印章。该申请经原告审批。20日，营业所与苏、曾签订抵押担保借款合同，约定：自1993年12月20日起营业所向苏、曾提供流动资金22.5万元，用于渔船维修，还款期限至1994年7月15日,利率按月10.98‰计；渔管会以所属“北海1927”、“北海1928”号渔船作价80万元为该贷款抵押担保。苏、曾在合同上签名盖章，营业所则在合同中加盖公章和经办人私章。北海市当时未设立船舶抵押登记机构，双方未办理船舶抵押登记。合同签订后，营业所于同日即向苏、曾发放了贷款22.5万元，并划入该营业所内苏、曾帐户。嗣后，苏、曾向渔管会交承包款24495.84元，渔管会将其与前款共249495.84元一并转帐偿还其所欠北海市地角农村信用社的贷款本息。之后，渔管会以苏、曾名义向营业所分别于1994年6月20日至1996年5月10日分13次归还贷款本金共计3.9万元及利息49851.79元。
被告到期未还清贷款，营业所分别于1994年12月20日、1995年8月25日和1996年3月15日向三被告发出催收逾期贷款通知，苏、曾分别在该通知书回执上签收，渔管会也在回执保证人栏目中签收。1997年3月10日，营业所再次发出催收逾期贷款通知，要求被告于1997年4月1日前归还所欠本息；7月20日，渔管会负责人何能芬代苏、曾签收了催款单。此前，渔管会于7月14日将“北海1927”、“北海1928”号渔船以26万元变卖，扣除各项费用18544.25元后，于当月24日将剩余的24.15万元按比例归还各金融机构的贷款本息，其中，归还营业所5.79万元（本金13845元，利息44055元），原告职员赵伟在渔管会的还款协议书上作为见证人签名。计至1997年7月24日，苏、曾尚欠营业所本金172155元及其后的利息。对此，原告于1999年7月20日起诉，要求三被告偿还借款本息。
渔管会为街道办事处下属未经工商登记的特殊经济组织，具有独立财产，实行独立核算，并兼有所辖区域渔业管理的职能，是北海市渔业管理的特有组织。

[审判]
北海海事法院经审理认为：原告与被告苏文远、曾允兴签订的贷款合同，系双方平等自愿基础上的真实意思表示，其内容不违反法律规定，因而合法有效，对双方具有拘束力。作为金融机构之支行，原告具有民事权利能力和民事行为能力，为独立的民事诉讼主体，其营业所虽不具独立主体资格，但具有相对独立办理金融业务的行为能力，且借款合同业经原告审批同意，因而其贷款行为合法有效。依据合同，原告将其贷款划入被告苏、曾二人在营业所的帐户，表明苏、曾确实收到了该笔贷款。二被告将其贷款及承包款交由被告渔管会向案外人还贷，只表明二被告未按合同约定使用贷款。故对原告还本付息的诉求，法院予以支持。
作为具有独立财产、实行独立核算、能独立承担民事责任之渔业管理组织——渔管会，承诺以其所属“北海1927”、“北海1928”号渔船为该贷款提供抵押担保，此乃真实意思表示，其担保行为合法有效。虽该担保因当地未成立船舶登记机构而未经登记，但不影响其抵押担保的效力。作为担保人，在苏、曾二被告未能到期还本付息时，渔管会则依约负有连带清偿之责；其未经原告允准，擅自变卖抵押渔船，实属严重违约，该行为不能免除其应负的责任。
对于本案诉讼时效，依照最高人民法院《关于贯彻执行若干问题的意见（试行）》第173条第2款 “权利人向债务保证人、债务人的代理人或者财产代管人主张权利的，可以认定诉讼时效中断”的规定，原告于1997年3月10日向被告苏、曾发出催收贷款通知，渔管会于7月20日以苏、曾名义签收该通知的行为应认定时效中断。渔管会于7月24日将部分卖船款偿还本案借款的行为，再次引起该时效中断。原告于1999年7月20日向法院起诉，未超过2年期限，故被告关于诉讼超过时效期限的辩解不成立。
北海海事法院根据《中华人民共和国民法通则》第一百零六条第一款、第一百零八条和第一百三十五条之规定，作出如下判决：
1、被告苏文远、曾允兴偿还原告中国农业银行北海市分行城郊支行贷款本金172155元及其利息（自1997年7月25日至2000年4月25日，利率按央行同期贷款利率计算），于判决生效之日起10日内清偿；
2、被告渔管会对上述款项承担连带清偿责任。
被告苏文远、曾允兴不服一审判决，上诉称，其二人与渔管会是承包渔船经营关系，渔管会告知所承包的两艘渔船是向信用社贷款建造的，要用渔船抵押贷款归还欠款，要我俩在抵押借款合同上签字，我俩因不懂法而签了字，但未实际使用借款，且以后偿还借款也非我俩所为，故该合同以合法形式掩盖非法目的，是无效合同，请求二审法院撤销一审判决，判我俩不承担民事责任。
广西区高级法院二审认为，上诉人苏文远、曾允兴与营业所签订的借款合同合法有效，一审被告渔管会在借款申请书上签署意见，同意用两艘渔船作抵押，其担保的意思表示明确、具体，且未违反法律规定，抵押关系成立、有效。营业所依约将22.5万元转入上诉人在营业所的帐户，而上诉人仅归还52845元本息，是为违约，应承担相应民事责任。一审被告渔管会擅自处分已抵押的两艘渔船，构成违约，并造成被上诉人无法行使对抵押物的优先受偿权，故其应对本案债务承担连带清偿责任。
上诉人尽管未实际使用借款，但其对借款的真实目的及用途是明知的，未受到渔管会的欺骗。上诉人愿意用借款偿还渔管会拖欠的银行贷款，是其对借款行使处分权，未按约定用途使用借款并不影响合同效力。上诉人与渔管会的承包关系与本案无涉，应另案处理。故上诉人主张借款人应为渔管会，其属违心签订合同，且未实际使用借款，不应承担民事责任的上诉理由，缺乏事实和法律依据。二审判决：驳回上诉，维持原判。

[评析]
1、在本案中谁应承担第一责任？抵押借款合同本身并不复杂，但本案的特殊情况是：被告苏文远、曾允兴作为借款人，并没有实际使用所借款项，也未曾履行过付还本息之义务；渔管会作为抵押担保人，不仅将其所属的船舶进行抵押担保，而且实际使用了所借款项，并履行过还本付息的义务。鉴此，本案中谁该负第一责任就很值得思考和斟酌。苏、曾二被告似乎只是名义上的而非实际上的借款人，甚至于可以说其二人也是诉讼行为的“无辜”受害者，而渔管会是造成本案纠纷的始作俑者，并且是有关违约行为的实际受益人。那么，是否该由渔管会承担第一责任呢？一、二审法院都判定由苏、曾二人而非由渔管会承担第一责任，这一判定无疑是正确的，理由是：首先，苏、曾二人是完全民事行为能力人，对其在借款合同上以借款人身份签字的后果是知道或应该知道的，其以“不懂法而签了字”来试图推卸责任的辩解没有法律根据，故在借款合同上的签字即是认定二人为借款人的初步证据或表面证据；其次，渔管会已告知苏、曾二人将借款用于归还渔管会欠信用社的贷款，事实上所借款项也的确用于“以贷还贷”，其间不存在欺诈或瞒骗，苏、曾在明知借款目的和用途后仍然在借款合同上签字，可见该二人已同意并实际行使了对借款的处分权，这是为法律所认可的一种用款方式，亦是认定苏、曾二人为借款人的最终证据或实质证据；最后，渔管会的抵押担保行为只是对主合同——借款合同的担保，抵押担保合同是从合同，渔管会是基于从合同而承担责任，故其不能成为第一责任人。
2、关于抵押船舶未经登记的效力问题。本案中用于抵押的渔船为20总吨以下的小型船舶，不适用《海商法》的规定，而《担保法》当时尚未出台，故其抵押法律关系自应适用《民法通则》、最高法院司法解释及相关的法规。船舶是动产，按照传统民法理论，在动产上设定担保物权时只能设定质权，将质物交给质权人占有；而船舶又不是普通的动产，它是运输工具，只有将其用于运输活动而不是交与债权人保管或占有，才能有所收益，故不宜对船舶这一特殊的动产设定质权。适当的办法是将船舶视为不动产而设定抵押权，由债务人继续占有和使用被抵押的船舶，以便创收偿债。船舶一般价值巨大，即使是普通渔船也值十余万元或数十万元，因而设定船舶抵押权时应以适当的方式向市民社会的人们公示，以取得抵押的公信力，并以此保证与该船舶有关的交易的安全，未进行这种公示的抵押无效或对善意第三人无效。船舶抵押公示的通常方法是向法定机关，即船舶登记机关进行船舶抵押登记。但因案发当时，案发地北海尚无相应机关办理船舶抵押登记，故抵押双方不可能进行登记。一、二审法院不囿于有关理论，而是充分考虑到这一实际情况，不机械地适用法律，断然判定这起未经登记的船舶抵押行为有效，这种在司法过程中对广义上的法律漏洞进行修补的做法，是实事求是并合乎于法理的，因而这一判决应该说是正确的。



联系地址：广西北海海事法院 倪学伟
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联系电话：（0779）3203755—8859（O）
传 真：（0779）3204618